• QQ空间
  • 收藏

无票租金费用可否税前扣除

| 2020-07-08

  深圳某药业公司李会计向本报发来咨询函:我公司是内资药店,2006年12月和深圳某物业公司签订租赁合同,租用其场地作为门面。双方约定租期为3年,前6个月为免租期,其后的30个月我公司每月支付租金6万元,合计租金总额为180万元。租赁开始日为2007年1月1日。我公司按照企业会计制度要求,将租金总额在整个租赁期间进行分摊,在2007年度确认了60万元的租金费用,并在2007年度所得税汇算清缴时全部做税前扣除处理。今年初,主管税务机关在进行税务检查时,调取有关会计凭证后指出,我单位2007年实际支付的租金只有36万元(已经取得合法租赁发票),因此只能在税前扣除36万元,其余的24万元并未取得合法发票而且也未支付,应当做纳税调增处理。请问,税务机关的处理是否合理合法?

  答复:贵单位2007年发生的租金业务进行所得税处理应当适用2008年1月1日以前的所得税法。由于你公司属于内资企业,应当适用《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则。具体到你公司支付租金问题,最有说服力的法律文件是《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)。

  国税发[2000]84号文第三条规定,纳税人申报的扣除要真实、合法。实际工作中税务机关一般将该条规定的适当凭据解释为发票和其他合法凭证,形成了以票控税的征管模式。你单位所属的主管税务机关应该是以该规定为基础,提议你单位进行纳税调整。

  笔者认为,具体判断你单位确认的租金费用是否可以税前扣除,不能仅仅根据该文件第三条的原则性规定进行判断,而应该根据文件整体进行判断。国税发[2000]84号文第三十八条对租金支出进行了准确的规定。即,纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产,其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间,均匀扣除。文件第三条属于税前扣除的一般性规定,第三十八条属于特别规定,在你单位租金费用的税前扣除判定上,应当优先适用该条特别规定。很显然,你单位已经将全部租金180万元在实际受益期间(3年,包含6个月免租期在内)均匀分摊。由此,你单位确认的2007年度租金费用60万元不仅符合《企业会计制度》的规定,也符合国税发[2000]84号文第三十八条的规定。税务机关套用文件第三条的一般要求,没有考虑第三十八条的特殊要求,提议你单位进行纳税调整,是不合适的。

  因此,笔者认为,即使你单位有24万元的租金没有取得发票也没有实际支付,但是依然可以税前扣除,否则文件第三十八条根本没有存在的必要。在实际工作中,除了存在免租期这种特殊情况以外,如果承租人对租金采用递减、递增或者其他各期不等额支付的方式,都会出现按照文件第三十八条规定均匀计算的各期租金与实际支付数或者取得发票金额不一致的情形,这时就应该按照第三十八条的特别规定来进行所得税处理。

         甬财政综[2009]596号宁波市财政局关于进一步规范财政往来款票据使用 ...
        
财综函[2009]4号对部分中央垂直管理部门财政票据管理和使用情况开展 ...
        
杭财非税[2009]1305号杭州市财政局关于规范往来款票据使用管理的通知 ...
        
非供水供电单位和个人收取水电费使用票据及相关税收政策问题评析
        
粤财综[2005]68号明确有关往来款使用财政票据问题
        
不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法政策解读
         
财综字[1998]24号加强中央单位行政事业性收费和政府性基金票据管理 ...
        
不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法
        
财综字[1998]104号行政事业性收费和政府性基金票据管理规定
        
粤财综[2003]58号明确有关非经营性收费收入使用票据问题
        
国税发[2006]128号不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行 ...
        
财规[2000]47号事业单位和社会团体有关收费管理
        
财综[2009]38号财政票据检查工作规范- 年度法规
         
国税函[2000]678号关于工会经费税前扣除问题的通知
         
总工发[2005]9号关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知
         
财办行[2007]49号中央国家机关和事业单位差旅费管理办法有关问题解答
        
税务总局加强建筑业营业税项目管理及发票使用管理    
        
真实性、合理性原则下对企业“白条”审核认定的探讨
        
白条入账的费用能否税前扣除?
        
什么条件下“白条”可作扣除依据
        
可以税前抵扣的“白条”
        
发票的作用及白条入账相关规定
        
杜绝“白条”入帐财政部允许农村印制作专用票据
        
“白条”可作扣除依据的情况
        
“跨年度费用”与“白条入账”的纳税处理
        
食堂支出未取得发票能否在福利费中列支
        
浅析规范企业所得税税前扣除凭证的管理
        
凭部队收据能否在税前列支相关费用?
        
企业能否接收外地行政事业单位收据?
        
停车费取得的是行政性收据,是否可以入账在企业所得税前扣除?
        
取得慈善事业专用收据的捐赠是否可以税前扣除?
        
物业代收的水电费收据能否税前列支
        
取得“中国人民解放军通用收费票据”可否所得税前扣除?
        
可以作为资产计税基础和成本纳税扣除的单据
        
浅析费用报销票据的审核          

2020-09-17
大宗交易 仁智股份计提资产减值准备及损失近4亿 亏掉半个家底
新京报讯(记者 阎侠)2月27日,仁智股份发布公告称,经过对公司及下属控股公司 2018 年末应收款项、无形资产、存货、固定资产等资产进行全面清查和资产减值测试... <详情>
2020-09-17
大宗交易 驿城区 全力打造天蓝地绿水净生活环境
绿色发展 低碳发展 循环发展 驿城区 全力打造天蓝地绿水净生活环境 本报讯 (记者 郑付生 通讯员 米 山)4月13日,驿城区召开环境保护工作会议,对实施&... <详情>
2020-09-17
大宗交易 霍尔果斯低空飞行近日首飞 带动全域旅游发展
伊犁新闻网讯(记者 魏红梅)8月28日上午12时,由霍尔果斯商旅开发有限责任公司、四川西林凤腾通用航空有限公司协力霍尔果斯市政府主办的“霍尔果斯西林... <详情>
2020-09-17
大宗交易 银行发力无感支付 加油不下车即付即走
新快报讯 记者许莉芸 刘威魁报道 银行发力无感支付领域。昨日,兴业银行广州分行宣布与中石化广东石油分公司合作,发布了“加油简付”与“超星会员”两款新产品,其最大... <详情>
2020-09-11
大宗交易 国税发[1992]248号 国家税务局关于国家旅游度假区有关税收问题的通知[全文废止]
国家税务局关于国家旅游度假区有关税收问题的通知[全文废止] 国税发〔1992〕248号         199... <详情>
2020-09-11
大宗交易 吉政办发[2017]72号 吉林省人民政府办公厅关于进一步扩大对外开放积极利用外资的实施意见
吉林省人民政府办公厅关于进一步扩大对外开放积极利用外资的实施意见 吉政办发[2017]72号         &... <详情>