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车船使用税的会计处理方法及举例(二)

| 2020-08-29

  [例]某汽车运输公司1994年1月有8吨载重货车8辆,4.5吨载重货车10辆,4.5吨挂车4辆,1.5吨客货两用汽车6辆,大轿车8辆,中型面包车10辆,微型面包车20辆,乘人小轿车4辆,当地政府规定,载货汽车按净吨位每吨年单位税额为60元;乘人汽车大轿车每辆250元,中型面包车每辆200元,微型面包车每辆150元,小轿车每辆150元。2月份企业又购进微型面包车10辆、小轿车2辆,并于3月份开始使用。试计算1-3月企业应纳车船使用税税额并进行会计处理。

  企业于年初计算应纳税额:

  1.载货汽车年应纳税额:

  按规定,机动车挂车按机动载货汽车的七折征收车船使用税。

  应纳税额=8×8×60+4.5×10×60+4.5×4×0.7×60
      =3840+2700+756
      =7296元

  2.客货两用汽车应纳税额:

  按规定,客货两用汽车载人部分按乘人汽车税额减半征税,载货部分按机动载货汽车税额征税。

  应纳税额=6×150×1/2+1.5×6×60
      =450+540
      =990元

  3.载人汽车应纳税额:  

  应纳税额=8×250+10×200+20×150+4×150
      =2000+2000+3000+600
      =7600元

  则全年应纳税额为:

  应纳税额=7296+990+7600
      =15886元

  1月、2月每月应纳税额为:

  应纳税额=15886÷12
      =1323.83元

  则1月份、2月份终了时应分别作如下会计分录:

  借:管理费用            1323.83
    贷:应交税金--应交车船使用税    1323.83

  企业于2月份新购进的车辆,于3月份开始使用,应从3月份开始计算交纳车船使用税。新购进车辆全年应纳车船使用税:

  应纳税额=10×150+2×150
      =1500+300
      =1800元

  新购进车辆每月应纳税额为:

  应纳税额=1800÷12
      =150元

  则3月份企业应纳税额为:

  应纳税额=1323.83+150
      =1473.83元

  则3月末企业应作如下会计分录:

  借:管理费用            1473.83
    贷:应交税金--应交车船使用税    1473.83

  假定当地人民政府规定的纳税期限为3个月,则一季度终了后,企业缴纳本季度税款时:

  借:应交税金--应交车船使用税    4121.49(1323.83+1323.83+1473.83)
    贷:银行存款            4121.49
 

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